5月1日稅率下降 跨期合同怎么辦 什么情形不允許開具發(fā)票？

• 2018年4月12日 lihuizhen來源：秀財網(wǎng) 736 44
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房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方對于未完工正在履行的建筑合同，未分清增值稅納稅義務時間而要求建筑企業(yè)提前一次性提前開具11%的增值稅專用(普通)發(fā)票.

(四)增值稅納稅義務時間的稅收政策規(guī)定

1、建筑企業(yè)的增值稅納稅義務時間

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條和財稅[2017]58號文件第一條的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務時間具體規(guī)定如下：

第一，納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

第二，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，施工企業(yè)收取的預收款沒有發(fā)生增值稅的納稅義務時間，預收款的增值稅納稅義務時間為建筑企業(yè)與發(fā)包方進行工程進度結(jié)算后，施工企業(yè)將“預收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的時候。

基于以上稅收政策規(guī)定，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進行工程進度結(jié)算，增值稅納稅義務時間為工程結(jié)算書簽訂之日。具體分以下兩種情況。

(1)業(yè)主已經(jīng)支付的部分工程款的增值稅納稅義務時間為收到工程款的當天。

(2)業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程款，增值稅納稅義務時間分兩種情況考慮：

一是如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒標明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結(jié)算書簽訂之日;

二是如果工程結(jié)算書中標明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標明的未來收款的時間。

2、房地產(chǎn)企業(yè)收到預收賬款的增值稅納稅義務時間

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(一)項的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天為增值稅的納稅義務時間。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

因此，依據(jù)此稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售的期房在未完工期間，還沒有移交開發(fā)產(chǎn)品給購房者，還沒有發(fā)生增值稅納稅義務時間，真正的增值稅納稅義務時間為房地產(chǎn)公司與購房者簽訂購買合同中約定的開發(fā)產(chǎn)品移交的時間，如果開發(fā)產(chǎn)品移交時間滯后于購房合同中約定的時間，以房地產(chǎn)公司辦理開發(fā)產(chǎn)品移交或交鑰匙的時間。

3、工業(yè)和貿(mào)易企業(yè)的增值稅納稅義務時間

(1)增值稅納稅義務時間的政策法律依據(jù)

①《國家稅務總局關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]第40號)就增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題公告如下：“自2011年8月1日起，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天(即貨物已經(jīng)發(fā)出且未收到貨款，但沒有開發(fā)票);先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！?/p>

②《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第19條第1款規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！痹摋l款有兩層含義，第一層含義是增值稅納稅義務采取類似“收付實現(xiàn)制”原則，收訖銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)是確定增值稅納稅義務發(fā)生時間的關(guān)鍵。第二層含義是先開具發(fā)票的，應當即時納稅，這主要是由于增值稅專用發(fā)票是扣稅憑證，在現(xiàn)行“以票抵稅”征管模式下，如果允許上游企業(yè)開具發(fā)票而不確認銷項，下游企業(yè)卻憑票進行抵扣，增值稅鏈條就會斷絕，從這個意義上，條例第19條特別規(guī)定，先開發(fā)票的必須要即時繳納稅款，保證了增值稅鏈條的完整。

③《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第三十八條規(guī)定：“條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

第一，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

第二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

第三、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

第四，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

第五，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

第六，銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

第七，納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天?！?/p>

(2)不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務時間分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第38條和《國家稅務總局關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告[2011]第40號)對三種不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務時間進行了確定。

第一種方式：直接收款模式。采取直接收款方式銷售貨物，當貨物發(fā)出且未開具發(fā)票的，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

第二種方式：賒銷收款模式。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

第三種方式：預收貨款模式。采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

由于三種收款模式的增值稅納稅義務發(fā)生時間不同，而且實踐當中，很難判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預收貨款模式下的增值稅納稅義務時間。因此，判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預收貨款模式下的增值稅納稅義務時間，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同。在合同中確定的付款結(jié)算方式，是判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預收貨款模式下的增值稅納稅義務時間的首要依據(jù)。同時，要考慮“實質(zhì)重于形式”的原則，如果合同約定內(nèi)容與人們的一般常理相違背，就要根據(jù)其實際內(nèi)容進行判斷”。可見區(qū)分不同收款方式最根本的方法是注重研究納稅主體之間簽訂的銷售合同，并考慮“實質(zhì)重于形式”進行判斷。

(3)工業(yè)和貿(mào)易企業(yè)增值稅納稅義務時間的確定

基于以上對增值稅納稅義務發(fā)生時間的政策分析，可以總結(jié)以下六方面的增值稅納稅義務時間的確定技巧。

①在合同中明確規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的情況下，如果已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;如果貨物移送對方，并開具發(fā)票，但沒有收取貨款，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)票開具的當天。如果貨物移送對方，而且收取貨款但沒有開具發(fā)票的，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款的當天。

②企業(yè)發(fā)生視同銷售的情況下，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物移送的當天。

③在合同中明確規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，如果書面合同中有約定收款的時間，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天;

④在合同中明確規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物的情況下，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。

⑤在合同中明確規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

⑥委托其他納稅人代銷貨物的情況下，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。如果未收到代銷清單及貨款的，則增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

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