個人所得稅費用扣除標準設計應和綜合與分類相結合的稅制模式相適應。應逐步將趨于連續(xù)的、穩(wěn)定的消費支出納入到費用扣除的范疇中來，包括居民的基本生活支出，教育、醫(yī)療、保險支出和住房貸款利息支出等。

　　黨的十八屆三中全會提出的“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”，為中國推進個人所得稅制改革明確了方向。在綜合與分類相結合的個人所得稅制背景下，如何合理設計費用扣除標準成為改革焦點。

　　考慮到當前中國經(jīng)濟社會發(fā)展實踐，結合個人所得稅的改革方向，費用扣除標準的設計應主要遵循凈收入課稅原則，尊重和保護個人生存權、發(fā)展權的原則，公平原則以及征管的便利原則。下面以江蘇省個人所得稅收入情況為例，做進一步分析。

　　江蘇省個人所得稅收入從總體趨勢上來看，基本呈現(xiàn)隨經(jīng)濟發(fā)展同步增長的趨勢。2002年~2015年，江蘇省個人所得稅收入從81.86億元增長到902.22億元，年均可比增長17.5%。從分項目收入來看，2014年江蘇省工資、薪金所得稅收入占個人所得稅總收入的45.49%，財產(chǎn)轉讓所得稅收入占到25.51%，利息、股息、紅利所得、個體工商戶生產(chǎn)和經(jīng)營所得的稅收所占比重也在10%以上。

　　從居民收支變動來看，目前的費用扣除標準不能適應居民收入來源結構的變動，無法有效發(fā)揮其調節(jié)收入分配的功能。目前，居民可支配收入可以分為工資性收入、經(jīng)營凈收入、財產(chǎn)凈收入和轉移凈收入4個分項。江蘇省個人所得稅中，工資性所得稅收入所占比重總體上呈下降趨勢，從2003年的52.08%下降到2014年的45.49%，下降了近6.6個百分點；財產(chǎn)性所得稅收收入所占比重呈上升趨勢，從2003年的28.83%提高到2014年的37.5%，提高了近8.7個百分點。一般來說，工資性收入是居民基本生活消費支出的主要來源，而且越是收入較低的居民階層，其工資性收入在其總收入的比重越高，反之，收入較高的居民階層，其財產(chǎn)性收入在其總收入的比重越高。因為代扣代繳，工資性所得稅收執(zhí)行較為到位，財產(chǎn)性收入則反之。

　　從居民分項消費結構來看，費用扣除標準不能適應其變動。江蘇省城鎮(zhèn)居民人均生活消費支出從2002年的6043元增加到2015年的24966元，剔除物價上漲的因素，年均增長8.54%。一些基本的生活消費支出比重在不斷下降，如食品消費支出占比從2002年40.41%下降到2015年的28.05%。而居住消費支出的比重從2002年的11.45%提高到2015年的22.61%，交通通信支出的比重也從2002年的8.27%提高到2015年的14.5%。居民消費結構的變化反映出居民基本生活消費內(nèi)涵的變化，需要在費用扣除標準設計上做出適應性調整。

　　參考發(fā)達國家個人所得稅的扣除設計，筆者認為，中國個人所得稅費用扣除標準設計應注意以下幾個方面。

　　費用扣除標準要與稅制模式相適應。個人所得稅費用扣除標準的設定必須要和綜合與分類相結合的稅制模式相適應。要逐步擴大綜合所得的范疇。綜合與分類相結合的稅制模式改革是一個漸進的推進過程，綜合所得的范疇也將是一個逐步擴大的過程。在這一過程中，應逐步將趨于連續(xù)的、穩(wěn)定的消費支出納入到費用扣除的范疇中來。費用扣除標準的設計要體現(xiàn)其合理性與客觀性，充分反映居民的基本生活支出、教育、醫(yī)療、保險支出和住房貸款利息支出等。居民經(jīng)常性、連續(xù)性的所得應歸類為綜合所得，而不連續(xù)、偶然性的所得則應作為分類所得進行征稅。具體來說，工資、薪金所得，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得以及財產(chǎn)租賃所得可以歸入綜合所得范疇。財產(chǎn)轉讓所得，利息、紅利、股息及其他所得可納入分類所得項目。

　　建立費用扣除標準的動態(tài)調整機制。費用扣除標準設計應指數(shù)化，允許其根據(jù)消費支出水平變化在一定范圍內(nèi)調整。具體可在個人所得稅法中明確規(guī)定費用扣除標準的基準額度和基準年度。以基準年度的基本消費支出額作為個人所得稅工薪費用扣除標準的基準數(shù)額，同時規(guī)定費用扣除標準可根據(jù)以后年度消費支出的變動調整。

　　以家庭為單位確定費用扣除標準。一般來說，以家庭為納稅主體的費用扣除制度比以個人為納稅主體的費用扣除制度能更好地體現(xiàn)納稅人綜合納稅能力。尤其是諸如專項費用等主要包括子女教育費用扣除、住房按揭貸款利息支出、醫(yī)療費用扣除等扣除項目。由于不同收入家庭、不同消費時段的差異性較大，比如住房按揭貸款利息支出，不同地區(qū)房價有較大差異，不宜采用統(tǒng)一的標準進行扣除，可以采用實際發(fā)生額的一定比例稅前扣除。

　　建立區(qū)域差異性的費用扣除標準。由于中國經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域不平衡，統(tǒng)一的費用扣除標準并不能客觀地反映各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、居民收入與消費結構差異。比如住房按揭貸款利息支出，不同地區(qū)房價有著較大的差異，不宜采用統(tǒng)一的標準扣除。有必要實施區(qū)域差異化的費用扣除標準。可以考慮“基準+浮動”的費用扣除模式，即在全國范圍內(nèi)按照統(tǒng)一的費用扣除額測算方法，形成全國范圍內(nèi)相同的費用扣除基準。考慮到區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平、工資收入水平和消費水平的差異，允許地方政府在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)調整本地區(qū)的費用扣除標準。