專家解讀：八個(gè)與普通人息息相關(guān)的個(gè)人所得稅問題

• 2018年6月13日 GuoMeng來源：中國經(jīng)濟(jì)周刊 247 8
• 繁體

• 

  2018-2023年中國語言服務(wù)行業(yè)全景調(diào)研與發(fā)展戰(zhàn)略研究咨詢報(bào)告

  產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀全球一體化的大背景下，中國同世界各國加強(qiáng)政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化等方面的密切交流，必將促進(jìn)中國當(dāng)代語言服務(wù)行業(yè)的迅猛發(fā)展。當(dāng)今社會(huì)，國家語言能力已成為國家實(shí)力的重要組成部分，...

個(gè)人所得稅改革、征收機(jī)制等問題一直是人民群眾廣泛關(guān)注的問題。

專家解讀：八個(gè)與普通人息息相關(guān)的個(gè)人所得稅問題

個(gè)人所得稅改革、征收機(jī)制等問題一直是人民群眾廣泛關(guān)注的問題。今年政府工作報(bào)告中已經(jīng)明確提出，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。本刊邀請(qǐng)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長(zhǎng)、中國家庭金融調(diào)查與研究中心主任甘犁來解讀與普通人息息相關(guān)的個(gè)稅問題。

問：工薪階層多年來穩(wěn)定地承擔(dān)著繳納個(gè)稅的“主力軍”角色，這種現(xiàn)象合理嗎?

甘犁：這一現(xiàn)象與我國個(gè)稅是分類計(jì)征(即對(duì)個(gè)人所得按不同項(xiàng)目分別使用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)或稅率)有關(guān)。目前個(gè)稅改革的方向在政策和學(xué)界基本有一個(gè)共識(shí)，就是由目前的分類計(jì)征向分類計(jì)征與綜合計(jì)征相結(jié)合，由個(gè)人征收轉(zhuǎn)向家庭征收，并適當(dāng)增加部分開支扣除項(xiàng)目(如教育支出、醫(yī)療支出)等，這樣有希望扭轉(zhuǎn)目前個(gè)稅成為“工薪稅”的局面。

問：中國實(shí)際繳納個(gè)稅的人口大約有多少?與應(yīng)繳個(gè)稅人口是否有差距?

甘犁：根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》1999—2016年數(shù)據(jù)推算，2017年官方工薪個(gè)稅總額為7048億元。根據(jù)CHFS(中國家庭金融調(diào)查與研究中心)數(shù)據(jù)個(gè)人收入分布，假設(shè)當(dāng)前實(shí)行的7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率不變，推算目前中國納稅人口約為1.53億人。

據(jù)2017年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，2016年全國就業(yè)人口7.76億，其中城鎮(zhèn)就業(yè)人口4.14億，農(nóng)村就業(yè)人口3.62億，城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資68993元，即平均月薪5749元，超過個(gè)稅起征點(diǎn)2249元。即使只有一半的城鎮(zhèn)就業(yè)人口月收入超過個(gè)稅起征點(diǎn)，那么應(yīng)繳納個(gè)稅人數(shù)也有2.07億。

問：收入在什么水平的人群，納稅最多?

甘犁：根據(jù)CHFS(中國家庭金融調(diào)查與研究中心)2017年調(diào)查數(shù)據(jù)，稅前平均月工資(扣除五險(xiǎn)一金后)在8000~38500元的人占工薪人口的比例僅為8.4%，但卻貢獻(xiàn)了58.11%的個(gè)稅，是占比最高的。

2017年，稅前平均月工資在8000~38500元的納稅群體實(shí)際平均稅負(fù)為4.4%，而根據(jù)目前的稅法，這一群體理論稅負(fù)為4.3%~20.1%。實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)相比并不是很高，這與目前的稅收征管力度不強(qiáng)有關(guān)。如果嚴(yán)格稅收征管，這一群體的稅負(fù)可能會(huì)大幅上升。

問：個(gè)人所得稅在減小和調(diào)節(jié)收入差距方面，是否起到了預(yù)期的效果?

甘犁：個(gè)稅是調(diào)節(jié)收入差距的主要再分配工具之一，其對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用，主要由稅率的累進(jìn)程度決定，又受實(shí)際征管情況的制約。根據(jù)我們的測(cè)算，我國個(gè)稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用是非常有限的。即使只看征管情況最好的工薪個(gè)稅，2014年個(gè)稅使工薪收入差距大約下降了2.3%，這個(gè)作用是微乎其微的。主要有兩個(gè)原因，一是按2014年工薪收入分布測(cè)算，工薪個(gè)稅理論稅負(fù)并不高，只有6%左右，這決定了個(gè)稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用并不大;另一個(gè)原因是，個(gè)稅征管存在一定漏損，導(dǎo)致個(gè)稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用大打折扣，如果不存在征管漏損，工薪個(gè)稅可以使工薪收入差距下降5%左右。

問：提高個(gè)稅起征點(diǎn)，哪個(gè)收入水平的群體獲益最大?

甘犁：個(gè)稅起征點(diǎn)提高，月收入5000-12500元的中等收入群體獲益最大。

一方面，起征點(diǎn)提高，該群體繳納個(gè)稅的平均稅率下降幅度最大;另一方面，該群體的月收入增長(zhǎng)率最高。月收入在5000~8000元的群體，在起征點(diǎn)提升至5000元、7000元時(shí)，對(duì)應(yīng)的平均稅率分別下降為0.8%、0.0%，對(duì)應(yīng)的收入增長(zhǎng)率分別為1.8%、2.6%。月收入在8000~12500元的這部分群體，在起征點(diǎn)提升至5000元、7000元、10000元時(shí)，對(duì)應(yīng)的平均稅率分別下降為4.4%、1.8%和0.2%;對(duì)應(yīng)的收入增長(zhǎng)率分別為2.7%、5.3%和6.9%。

問：提高個(gè)稅起征點(diǎn)，對(duì)應(yīng)納稅人數(shù)及總稅額有何影響?

甘犁：起征點(diǎn)提高，納稅人數(shù)和納稅額的減少是暫時(shí)現(xiàn)象。

若提高起征點(diǎn)至5000元，個(gè)稅繳納人數(shù)將減少44.4%，納稅總額將減少1720億元;若提高至7000元，個(gè)稅繳納人數(shù)將減少71.9%，納稅總額將減少3080億元;若提高至10000元，個(gè)稅繳納人數(shù)將減少87.6%，繳納個(gè)稅總額將減少4213億元。

但隨著收入水平的提高，個(gè)人在工資薪金方面繳納稅收總額的減少將是暫時(shí)的。2011年起征點(diǎn)曾經(jīng)從2000元大幅度提高至3500元，納稅總額從3899億元下降至2012年的3591億元，但很快在2013年就已經(jīng)達(dá)到4096億元，超過2011年水平。

同樣的，如果這一輪起征點(diǎn)提高，稅收減少也是暫時(shí)的。以起征點(diǎn)提升至5000元為例，2019年納稅總額即恢復(fù)到當(dāng)前水平，納稅人口也將在2021年恢復(fù)至當(dāng)前水平。

問：包括富豪在內(nèi)的一些人群采取的避稅方式，哪些是合法的，哪些是非法的?對(duì)于非法避稅應(yīng)該怎么辦?

甘犁：富豪等避稅方式多樣，如收入不入賬(或以現(xiàn)金支付)、成立企業(yè)(工作室)、在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)公司、以股權(quán)代替報(bào)酬、買人壽保險(xiǎn)等。收入不入賬是明顯非法的，而成立企業(yè)、在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)公司、以股權(quán)代替報(bào)酬、買人壽保險(xiǎn)則是合法的，但以股權(quán)代替報(bào)酬能達(dá)到避稅效果很大部分跟目前對(duì)投資所得稅收征管力度不高有關(guān)。

對(duì)非法避稅，可借鑒美國的做法，加大對(duì)利益相關(guān)方的懲罰力度，納入信用體系考評(píng)，提高其違法成本。

問：一些地方政府對(duì)企業(yè)高管等人群采取的“返還個(gè)稅”等做法，合理合法嗎?

甘犁：政府對(duì)企業(yè)高管等進(jìn)行返還個(gè)稅，很大部分是為吸引人才所采取的優(yōu)惠政策。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，高級(jí)人才往往能帶來很大的人力資本外溢，比如一個(gè)頂尖職業(yè)經(jīng)理人往往能大幅提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，塑造強(qiáng)有力的團(tuán)隊(duì)，這些并不能完全反映在其個(gè)人薪酬上，存在較大的正外部性，政府進(jìn)行個(gè)稅返還，正是促使人才流動(dòng)達(dá)到社會(huì)最優(yōu)水平的一種方法。在經(jīng)過國務(wù)院審批同意后，地方政府對(duì)企業(yè)高管的個(gè)稅返還，這種做法是合理合法的。

相關(guān)新聞推薦

防暑降溫費(fèi)要繳納個(gè)人所得稅嗎?

企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和冬季取暖費(fèi)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)文件規(guī)定下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

(1)省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)方面的獎(jiǎng)金;

(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;

(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

(5)保險(xiǎn)賠款;

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);

(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

(8)對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅;

(9)按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定比例繳付的下列專項(xiàng)資金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所得利息收入免征個(gè)人所得稅：A住房公積金;B醫(yī)療保險(xiǎn)金;C基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金;

D失業(yè)保險(xiǎn)金;

(10)另據(jù)國稅發(fā)[1994]89號(hào)文規(guī)定，國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，包括獨(dú)生子女費(fèi)補(bǔ)貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

因此，冬季取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)應(yīng)屬于與任職或受雇有關(guān)的其他所得，且不屬于免征范圍，理應(yīng)按工資薪金所得標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)稅。

工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

延伸閱讀

推薦閱讀

猜您喜歡