今年3月，在全國十屆人大四次會(huì)議通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》中，第四篇“加快發(fā)展服務(wù)業(yè)”、第十六章“拓展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)”里面單列一節(jié)“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”。此舉標(biāo)志著現(xiàn)代物流作為產(chǎn)業(yè)的地位在國家規(guī)劃層面得到確認(rèn)，這是我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。

　　為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問題，國家有關(guān)部門相繼采取了一系列政策措施。2003年，全國政協(xié)組織了對物流業(yè)的專項(xiàng)調(diào)研，在寫給國務(wù)院的報(bào)告中，就反映了有關(guān)稅收的問題。這個(gè)報(bào)告在2003年12月得到總理和幾位副總理的批示。2004年8月，國家發(fā)改委等九部門據(jù)此出臺(tái)了《印發(fā)關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》（發(fā)改運(yùn)行[2004]1617號(hào)），其中特別強(qiáng)調(diào)：完善物流企業(yè)稅收管理。明確指出：

　　一、合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)。物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額，為營業(yè)稅的計(jì)稅的基數(shù)。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　　二、允許符合條件的物流企業(yè)統(tǒng)一繳納所得稅。物流企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域分支機(jī)構(gòu)，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納。

　　根據(jù)上述精神，國家稅務(wù)總局于2005年12月29日，以國稅發(fā)[2005]208號(hào)文發(fā)布《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》。從2006年1月1日起，對國家發(fā)改委和稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)的37家試點(diǎn)物流企業(yè)，進(jìn)行有關(guān)物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅的試點(diǎn)工作。

　　2006年3月18日，國家稅務(wù)總局以國稅函[2006]270號(hào)文，發(fā)出《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》。明確提出，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點(diǎn))，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。

　　這兩份文件的出臺(tái)，可以說從國家政策層面基本上解決了物流企業(yè)在稅收方面遇到的突出問題，是國家有關(guān)部門支持我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的重要舉措，受到了業(yè)界普遍歡迎。但是，物流業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，涉及面非常廣，再加上各地情況千差萬別，對國家政策的理解和執(zhí)行也不盡一致，在一些政策的執(zhí)行過程中，就存在著這樣或那樣的問題，需要在實(shí)踐中研究解決。就我本人的調(diào)查了解，大致有這樣幾個(gè)問題：

　　第一，關(guān)于物流企業(yè)的認(rèn)定問題。這是地方稅務(wù)部門提出的普遍問題，也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問題。雖然，我們已經(jīng)有了《物流企業(yè)分類評(píng)估指標(biāo)國家標(biāo)準(zhǔn)》，但這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定和執(zhí)行還需要時(shí)間。我個(gè)人理解，就目前情況看，還應(yīng)該以九部門文件為依據(jù)。這就是：本文所稱物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸(或運(yùn)輸代理)和倉儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。

　　第二，關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)所屬企業(yè)的問題。雖然在國稅發(fā)[2005]208號(hào)文中有這樣的表述：“對國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)（以下簡稱試點(diǎn)企業(yè)）的有關(guān)稅收政策問題通知如下�！钡�在具體執(zhí)行中，還是有一些試點(diǎn)企業(yè)的所屬企業(yè)不能夠享受試點(diǎn)政策。這里邊需要明確什么是所屬企業(yè)，是全資子公司，還是絕對控股或相對控股的企業(yè)。

第三，關(guān)于自開票納稅人資格認(rèn)定的問題。自開票納稅人有自有車輛數(shù)量的規(guī)定，這樣不利于整合社會(huì)資源。特別是一些集團(tuán)型物流企業(yè)，就集團(tuán)本身來講有足夠的車輛，但具體到某一家下屬公司，因?yàn)闆]有運(yùn)輸車輛而不能取得自開票納稅人資格，也就享受不到營業(yè)稅差額納稅的政策。

　　第四，關(guān)于非試點(diǎn)物流企業(yè)的問題。國稅發(fā)[2005]208號(hào)文發(fā)出后，個(gè)別地方作了片面理解，指出，“凡不屬于國稅發(fā)[2005]208號(hào)文件規(guī)定的試點(diǎn)物流企業(yè)名單范圍內(nèi)的物流企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，一律不予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�！逼鋵�(shí)，早在208號(hào)文出臺(tái)前，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2004]88號(hào)《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》就允許，不論物流企業(yè)還是運(yùn)輸企業(yè)，開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，都可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。208號(hào)文是88號(hào)文的延伸，并沒有否定88號(hào)文，因此，非試點(diǎn)物流企業(yè)還應(yīng)該執(zhí)行88號(hào)文的規(guī)定。

　　第五，關(guān)于第二批試點(diǎn)企業(yè)的申報(bào)問題。第一批試點(diǎn)企業(yè)開始試點(diǎn)后，許多物流企業(yè)紛紛要求納入第二批試點(diǎn)。在今年5月全國現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會(huì)議第二次會(huì)議上，就把開展第二批物流企業(yè)試點(diǎn)工作列入今年的工作計(jì)劃。聯(lián)合會(huì)作為行業(yè)中介組織在提出第一批試點(diǎn)企業(yè)名單的基礎(chǔ)上，早在部際聯(lián)席會(huì)議召開之前就積極搜集有關(guān)資料，現(xiàn)已向部際聯(lián)席會(huì)議推薦了第二批試點(diǎn)物流企業(yè)的名單和基本情況。我們認(rèn)為，第一批試點(diǎn)工作從總體上來說是成功的，應(yīng)該盡快擴(kuò)大試點(diǎn)。

　　第六，關(guān)于整合個(gè)體戶車輛的發(fā)票抵扣問題。有試點(diǎn)企業(yè)反映，他們在實(shí)際操作中由于整合利用了個(gè)體戶的車輛，沒有原始發(fā)票可以抵扣，還是不能享受試點(diǎn)政策。類似這樣的問題，也應(yīng)該尋求一個(gè)解決的辦法。

　　第七，關(guān)于倉儲(chǔ)業(yè)發(fā)票稅率偏高和不能抵扣增值稅的問題。倉儲(chǔ)及其他物流服務(wù)業(yè)不僅稅率高于運(yùn)輸業(yè)，而且還不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣不利于一體化物流業(yè)務(wù)的開展，也給管理上帶來了一定的困難。

　　第八，關(guān)于倉庫租金能否抵扣的問題。208號(hào)文有這樣的規(guī)定：“試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅�！庇性圏c(diǎn)企業(yè)提出，他們?nèi)〉玫膫}儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入約60%左右要支付倉庫的租金，這一塊應(yīng)該如何抵扣？

　　第九，關(guān)于所得稅屬地繳納的問題。雖然，國家稅總已經(jīng)發(fā)出國稅函[2006]270號(hào)文，也就是說，符合條件的物流企業(yè)可以統(tǒng)一繳納所得稅。但由于體制的限制，許多企業(yè)還不能夠享受這項(xiàng)政策。甚至每開一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟紩?huì)要求重新登記注冊，把稅務(wù)關(guān)系留在當(dāng)?shù)�。這樣很不利于網(wǎng)絡(luò)型物流企業(yè)的發(fā)展。

　　第十，關(guān)于減輕稅負(fù)和涵養(yǎng)稅源的關(guān)系。由于各地情況不同，物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有比較大的差異。我們不僅要關(guān)注名義稅率，更要努力做到物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大體平衡。從總體上來看，解決物流企業(yè)重復(fù)納稅的問題，減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不僅有利于物流企業(yè)的發(fā)展，有利于社會(huì)資源的整合，也有利于從整體上均衡稅負(fù)，擴(kuò)大稅基，涵養(yǎng)稅源。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)支持物流企業(yè)的發(fā)展，物流企業(yè)也要遵紀(jì)守法、照章納稅。

　　總之，物流業(yè)是一個(gè)新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)微利行業(yè)。因此，稅收問題對物流行業(yè)的影響比較明顯，如果稅收問題解決得好，就會(huì)有力地促進(jìn)這個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展了，受惠的不僅僅是物流企業(yè)。

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